مقاله نحوه تهيه صورت‌هاي مالي تلفيقي در واحدهاي تجاري

دسته بندي : علوم انسانی » مدیریت
عنـوان صفحه
مقدمه ......................................................................................................................................................................................................... 1
فصل اول - كليات تحقيق........................................................................................................................................................... 2
صورت‌هاي مالي تلفيقي .................................................................................................................................................................... 3
مباني نظري صورت‌هاي مالي تلفيقي ........................................................................................................................................ 5
الزام صورت‌هاي مالي تلفيقي ......................................................................................................................................................... 6
كنترل (تسلط) ....................................................................................................................................................................................... 7
ارائه صورت‌هاي مالي تلفيقي ......................................................................................................................................................... 9
معافيت واحد تجاري اصلي از تهيه صورت‌هاي مالي تلفيقي ........................................................................................ 11
حسابداري صورت‌هاي مالي تلفيقي ............................................................................................................................................ 11
ثبت تحصيل ............................................................................................................................................................................................ 13
حسابداري سرمايه‌گذاري بعد از تاريخ تحصيل ..................................................................................................................... 15
تخصيص مازاد در سال‌هاي بعد از سال تحصيل .................................................................................................................. 16
روش بهاي تمام شده .......................................................................................................................................................................... 17
بهاي تمام شده مستقيم و غيرمستقيم ..................................................................................................................................... 19
تخصيص بهاي تمام شده خريد .................................................................................................................................................... 19
تعيين بهاي تمام شده شركت تحصيل شده .......................................................................................................................... 20
روش ارزش ويژه .................................................................................................................................................................................... 21
حذف روش ارزش ويژه ...................................................................................................................................................................... 22
بررسي تطبيقي استانداردهاي حسابداري ................................................................................................................................ 22
استانداردهاي حسابداري صورت‌هاي مالي تلفيقي در واحدهاي تجاري ................................................................. 24
دلايل تجديدنظر در استاندارد ....................................................................................................................................................... 24
تعاريف ........................................................................................................................................................................................................ 25
دامنه كاربرد ............................................................................................................................................................................................ 26
دامنه صورت‌هاي مالي تلفيقي ....................................................................................................................................................... 27
داد و ستد كالا بين شركت‌هاي وابسته ..................................................................................................................................... 27
حساب تقسيم سود ويژه تلفيقي ................................................................................................................................................... 29
فروش كالا يا انتقال آن از شركت‌هاي فرعي به شركت‌هاي اصلي ............................................................................. 29
عنـوان صفحه
شمول صورت‌هاي مالي تلفيقي .................................................................................................................................................... 32
صورت‌هاي مالي تلفيقي شريك خاص ...................................................................................................................................... 33
كنترل موقت ............................................................................................................................................................................................. 35
محدوديت‌هاي بلندمدت ................................................................................................................................................................... 36
خروج از شمول صورت‌هاي مالي تلفيقي ................................................................................................................................. 37
تعريف واحد تجاري فرعي ................................................................................................................................................................ 37
موارد مستثني شدن واحدهاي فرعي از تلفيق ..................................................................................................................... 38
ترتيب مجدد اقلام حقوق صاحبان سهام شركت فرعي ................................................................................................... 39
تغيير ارزش اسمي سهام شركت فرعي ..................................................................................................................................... 39
تجزيه و تحليل روندها براي واحدهاي انتفاعي تركيبي ................................................................................................... 39
سود تلفيقي هر سهم .......................................................................................................................................................................... 42
محاسبه سود هر سهم در مواردي كه شركت‌هاي وابسته وجود دارند ..................................................................... 43
ضوابط تلفيق ........................................................................................................................................................................................... 44
ترازنامه تلفيقي ....................................................................................................................................................................................... 45
ماهيت ترازنامه تلفيقي ...................................................................................................................................................................... 45
كاربرگ ترازنامه تلفيقي .................................................................................................................................................................... 45
ويژگي‌هاي ترازنامه تلفيقي و ترازنامه‌هاي جداگانه شركت‌هاي اصلي و فرعي .................................................... 46
ترازنامه تلفيقي واحد سرمايه‌گذار ................................................................................................................................................ 47
صورت‌ تلفيقي سود و زيان و صورت تلفيقي سود (زيان) انباشته .............................................................................. 47
صورت سود و زيان تلفيقي واحد سرمايه‌گذار ....................................................................................................................... 48
صورت سود و زيان جامع تلفيقي واحد سرمايه‌گذار .......................................................................................................... 49
صورت سود و زيان تلفيقي به روش خريد .............................................................................................................................. 49
اثر بكارگيري روش بالا بر سود خالص تلفيقي ...................................................................................................................... 50
صورت تلفيقي گردش وجوه نقد ................................................................................................................................................. 50
صورت جريان وجوه نقد تلفيقي واحد سرمايه‌گذار ............................................................................................................. 52
سودهاي تحقق نيافته مربوط به موجودي‌ها در كاربرگ صورت‌هاي مالي تلفيقي ............................................ 53
افشا .............................................................................................................................................................................................................. 54
سهم اقليت ............................................................................................................................................................................................... 56
نحوه محاسبه سهم اقليت از خالص دارائي‌ها ......................................................................................................................... 56
نحوه انعكاس سهم اقليت در ترازنامه ......................................................................................................................................... 56
نحوه انعكاس سهم اقليت در صورت سود و زيان ................................................................................................................ 57
تخصيص سود تحقق نيافته به شركت اصلي و سهامداران اقليت ............................................................................... 58
مانده بدهكار سهم اقليت .................................................................................................................................................................. 58
نحوه انتساب سرقفلي به اكثريت و اقليت ................................................................................................................................ 59
سرقفلي يا سرقفلي منفي ................................................................................................................................................................. 59
معاملات و مانده‌هاي درون گروهي ............................................................................................................................................. 60
مبلغ دفتري سرمايه‌گذاري .............................................................................................................................................................. 61
رويه‌هاي حسابداري ............................................................................................................................................................................. 61
تاريخ‌ها و دوره‌هاي حسابداري ....................................................................................................................................................... 62
مالكيت سهام واحد تجاري اصلي ................................................................................................................................................. 62
استانداردهاي حسابداري .................................................................................................................................................................. 64
مبناي تهيه استانداردهاي حسابداري ........................................................................................................................................ 64
دامنه كاربرد استانداردهاي حسابداري ...................................................................................................................................... 64
تهيه و ارائه صورت‌هاي مالي .......................................................................................................................................................... 65
انحراف از استانداردهاي حسابداري ............................................................................................................................................. 65
فصل دوم - پيشينه تحقيق ..................................................................................................................................................... 67
فصل سوم - روش تحقيق .......................................................................................................................................................... 67
فصل چهارم - يافته‌ها و نتايج تحقيق ............................................................................................................................. 68
منابع و مآخذ .......................................................................................................................................................................................... 69


مقدمه:
در دنياي امروز، بسياري از واحدهاي تجاري به‌منظور افزودن بر ارزش خود به ترکيب واحدهاي تجاري روي‌ آورده‌اند. اين واحدها، هدف هم‌افزايي ناشي از فزوني ارزش يک مجموعه نسبت به مجموع ارزش اجزاي تشکيل‌دهنده آن را دنبال مي‌کنند که عموما" در نتيجة ترکيب واحدهاي تجاري حاصل مي‌شود. چنانچه از تركيب دو يا چند شركت، يك شخصيت اقتصادي واحد شكل بگيرد، تلفيق اطلاعات مالي شركت‌ها در قالب يك مجموعه صورت‌هاي مالي مجزا ضرورت پيدا مي‌كند. اين فرض وجود دارد كه صورت‌هاي مالي تلفيقي معنا و مفهوم بيشتري از چند صورت مالي جداگانه دارد و اگر در گروهي از شركت‌ها يكي بر ديگري كنترل مالي داشته باشد، اين صورت‌ها اطلاعات مالي را به نحو مطلوبتر ارائه مي‌كند.
صورت‌هاي مالي تلفيقي از زماني رايج شد كه اين باور پديد آمد كه مرزهاي بين شخصيت‌هاي اقتصادي جداً بايد ناديده گرفته شود تا بتوان عمليات تجاري گروهي از واحداي تجاري به هم وابسته را به عنوان يك كليك اقتصادي و مالي گزارش كرد.
هرگاه ترکيب واحدهاي تجاري به رابطه اصلي و فرعي منجر شود، واحد تحصيل‌کننده يا واحد تجاري اصلي (واحد تجاري داراي يک يا چند واحد فرعي) بايد صورت‌هاي مالي تلفيقي تهيه و ارائه نمايد.


صورت‌هاي مالي تلفيقي
صورت‌هاي مالي تلفيقي عبارت است از صورت‌هاي مالي گروه (واحد تجاري اصلي و کليه واحدهاي تجاري فرعي آن) که با استفاده از ضوابط تلفيق تهيه مي‌شود. منظور از تلفيق نيز، فرايند تعديل و ترکيب اطلاعات صورت‌هاي مالي جداگانه يک واحد تجاري اصلي و واحدهاي تجاري فرعي آن به منظور تهيه صورت‌هاي مالي تلفيقي است.
در صورتي که سرمايه‌گذار بيش از 50% سهام شرکت سرمايه‌پذير را در اختيار داشته باشد و همچنين کنترل نيز برقرار باشد شرکت سرمايه‌گذار را اصلي يا مادر و شرکت سرمايه‌پذير را فرعي گويند. در صورت وجود رابطه اصلي و فرعي شرکت اصلي بايستي صورت‌هاي مالي تلفيقي تهيه نمايد.